ATRIGA - Conceptos básicos

Resumen del procedimiento de liquidación del ISD

Resumen del procedimiento general El procedimiento descrito se inicia con la presentación del sujeto pasivo de su propia autoliquidación. Una vez producido el hecho imponible, la Administración tiene la potestad de revisar la autoliquidación mientras no venza el plazo de prescripción Si la Administración no está de acuerdo con la autoliquidación practicada, se le enviará un escrito al interesado para informarle, dándole un plazo de 10 días hábiles para presentar alegaciones al respecto Recibidas las alegaciones, si se aceptan éstas, el procedimiento de revisión finaliza Si no se reciben alegaciones, o no se aceptan las alegaciones presentadas, se remite una propuesta de liquidación Si el interesado no está de acuerdo con la liquidación efectuada tiene las siguientes opciones (alternativas y no excluyentes): Recurso de reposición (1 mes) Acudir al TEAR (1 mes) Solicitar una Tasación Pericial Contradictoria (sólo esta opción provoca la suspensión de los plazos, el resto no). Si se quiere acudir a TPC pero también se quiere interponer antes un Recurso de Reposición, debe indicarse expresamente esta circunstancia en el Recurso

Resumen del procedimiento de atención telefónica

Resumen del funcionamiento de la centralita de información telefónica La atención de información telefónica se gestiona a través de una centralita a la que se accede al llamar al 881 955 800. En primer lugar escucharemos una locución que nos permitirá escoger idioma, y seguidamente escogeremos la opción que mejor se adapte a nuestra consulta: Las opciones se relacioan con colas disponibles en MicroSIP/PhonerLite, de manera que las llamadas se distribuirán aleatoriamente entre los agentes de información que estén conectados a la cola correspondiente. Puesto que desconocemos el idioma escogido por el contribuyente, se recomienda responder con Axencia Tributaria de Galicia, dígame

Atención en la cola de ISD en Delegación de Vigo

A primera hora de la mañana (7:00), recibimos un correo de analiseinformacion@cixte.es con el listado de llamadas asignadas a la Delegación 54 en ese día. Filtramos las llamadas y nos quedamos con las de Sucesiones y Donaciones.

• El horario asignado para hacer llamadas se distribuye en dos bloques:
  • De 10:00 a 11:30 (<- asignamos a este bloque las que en el listado indiquen 9:00)
  • De 13:00 a 14:00 (<- asignamos a este bloque las que en el listado indiquen 11:30)

A la hora de efectuar las llamadas, pulsaremos en "Quendas" sobre el botón Ver detalle situado a la derecha del texto "Quendas previas hoxe". Una vez dentro, utilizamos el código de 3 dígitos que identifica la cita para localizarla rápidamente.

Otras instrucciones En caso de que queramos devolver una llamada a un contribuyente(de las elevadas a Nivel 3 por ejemplo), debemos ceñirnos a los bloques de llamada definidos. El horario de la pausa de 30 minutos se establece entre las 12:30 y la 13:00 Se entenderé que el contribuyente No acude si no contesta a dos intentos de llamada consecutivos Cuando se eleve una consulta a Nivel 3, se deben anotar todos los datos de la consulta junto con el teléfono de contacto del contribuyente y enviar un correo a Silvia con el asunto Consulta de Nivel 3

Conceptos básicos

Ajuar doméstico

El artículo 15 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones define el ajuar doméstico como el 3% del importe del caudal relicto del causante, salvo que los interesados asignen a este ajuar un valor superior o prueben fehacientemente su inexistencia o que su valor es inferior al que resulte de la aplicación del referido porcentaje.

Tras las sentencias STS 342/2020 y STS 956/2020 (ECLI: ES:TS:2020:956), la Dirección General de Tributos elaboró una instrucción con los criterios para la determinación del ajuar: Informe de la DGT sobre el ajuar En síntesis, el Tribunal Supremo cambia de criterio y da una nueva interpretación al concepto de ajuar doméstico. En particular, el concepto de ajuar doméstico pasa a ser más dinámico y reducido. El Tribunal Supremo no fija una concepción positiva del ajuar doméstico –como tampoco hace la LISD–, sino que se limita a realizar una delimitación negativa El cálculo del ajuar doméstico ha de incluir solamente al conjunto de bienes muebles afectos al servicio de la vivienda familiar o al uso personal del causante. Y entiende por tales bienes los referidos en el artículo 1.321 del Código Civil

En el ALISe podemos ver que para el cálculo del ajuar se tienen en cuenta todas las viviendas destinadas al uso del causante ponderadas según el porcentaje de titularidad que posea el causante. Captura de la pantalla AJUAR del ALISe Además, si hay cónyuge superstite, este tendrá derecho a deducir del ajuar el 3% del valor catastral de la vivienda habitual. En caso de pactos de mejora se marcará la casilla Sin ajuar

Caudal hereditario

En aplicación de las novedades normativas introducidas por la Ley 14/2000, de 29 de diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y del orden social en relación a la persecución del fraude y la evasión fiscal, se modifica el artículo 11 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Así, de modo resumido, diremos que se adicionará al caudal hereditario:

a) Modelo D-650 - Epígrafe H, clave A1: Los bienes de todas clases que hubiesen pertenecido al causante de la sucesión hasta 1 año antes de su fallecimiento

b) Modelo D-650 - Epígrafe H, clave A2: Los bienes y derechos que durante los 3 años anteriores al fallecimiento hubieran sido adquiridos a título oneroso en usufructo por el causante

c) Modelo D-650 - Epígrafe H, clave A3: Los bienes y derechos que hubieran sido transmitidos por el causante durante los 4 años anteriores a su fallecimiento, reservándose el usufructo de los mismos

d) Modelo D-650 - Epígrafe H, clave A4: Los valores y efectos depositados

Vivienda habitual

Tomaremos el concepto de vivienda habitual o residencia habitual (destinada a la residencia de personas físicas) de la Ley 35/2006, de 28 noviembre del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. En concreto nos fijaremos en la Disposición Adicional vigésima tercera. Consideración de vivienda habitual a los efectos de determinadas exenciones

«A los efectos previstos en los artículos 7.t), 33.4.b), y 38 de esta Ley se considerará vivienda habitual aquella en la que el contribuyente resida durante un plazo continuado de 3 años. No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo aquel carácter cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, concurran circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda, tales como celebración de matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención de primer empleo o de empleo más ventajoso u otras análogas.

Cuando la vivienda hubiera sido habitada de manera efectiva y permanente por el contribuyente en el plazo de 12 meses, contados a partir de la fecha de adquisición o terminación de las obras, el plazo de 3 años previsto en el párrafo anterior se computará desde esta última fecha.»

En el concepto de vivienda habitual se incluyen todos los trasteros y hasta 2 plazas de garaje, siempre que estén en el mismo inmueble y se adquieran en el mismo acto

Véase Ámbito territorial de aplicación

Reducción por vivienda habitual

• SUCESIONES -> Artículo 7.Tres del Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado

  «Cuando en la base imponible de una adquisición mortis causa estuviese incluido el valor de la vivienda habitual del causante, y la adquisición corresponda a sus descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, se practicará una reducción con un límite de 600.000 euros»

  • Cónyuge: reducción del 100% en la base imponible con el límite de 600.000 €
  • Pariente colateral: éste habrá de ser mayor de 65 años y será necesaria la convivencia con el causante durante los 2 años anteriores al fallecimiento. Reducción según esta tabla:
    • Hasta 150.000 € -> 99%
    • De 150.000,01 € hasta 300.000 € -> 97%
    • De 300.000,01 € hasta 600.000 € -> 95%
  • Únicamente se podrá practicar la reducción por 1 sola vivienda habitual
  • Las personas adquirentes deberán mantener la vivienda adquirida durante los 5 años siguientes al devengo del impuesto

• DONACIONES -> Artículo 8.Tres del Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado

«En las donaciones a hijos y descendientes de dinero destinado a la adquisición de su vivienda habitual se aplicará una reducción del 95% de la base imponible del impuesto, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:»

a) La persona donataria deberá ser menor de 35 años o mujer víctima de violencia de género. En el primer caso debe tratarse de la adquisición de su primera vivienda habitual. En el segundo, no debe ser titular de otra vivienda

b) El importe de la donación no podrá sobrepasar los 60.000 euros. En caso de que el importe de la donación o donaciones a que se refiere este artículo sobrepasase esta cantidad, no habrá derecho a reducción alguna

c) La suma de la base imponible total menos el mínimo personal y familiar a efectos del IRPF del donatario, correspondiente al último periodo impositivo, cuyo plazo reglamentario de declaración estuviese concluido a la fecha del devengo de la primera donación, no podrá ser superior a 30.000 euros

d) La donación ha de formalizarse en escritura pública en la que se exprese la voluntad de que el dinero donado se destine a la adquisición de la vivienda habitual de la persona donataria

e) La persona donataria deberá adquirir una vivienda ubicada en Galicia en los 6 meses siguientes a la donación

Mantenimiento de requisitos una vez aplicada la reducción Si se aplica una reducción por vivienda habitual, hay que conservar esta condición durante un mínimo de 3 años (si se trata de TRANSMISIONES) o 5 años (si se trata de SUCESIONES). En caso contrario se perderán las reducciones asociadas y habrá que pagar lo reducido con los correspondientes intereses de demora

Herencia legítima e intestada

La legítima según el Derecho Civil Gallego (1/4)

La legítima, según el Capítulo V del Título X de la Ley 2/2006, de 14 de junio, de derecho civil de Galicia, se corresponde con 1/4 del haber heriditario, que se distribuye del siguiente modo sobre los legitimarios:

1º) Los hijos y descendientes de hijos premuertos, justamente desheredados o indignos.

• Constituye la legítima de los descendientes la 1/4 del valor del haber hereditario líquido que, determinado conforme a las reglas de esta sección, se dividirá entre los hijos o sus linajes

2º) El cónyuge viudo no separado legalmente o de hecho.

• Si concurriera con descendientes del causante, al cónyuge viudo le corresponde en concepto de legítima el usufructo vitalicio de una 1/4 del haber hereditario
• Si no concurriera con descendientes, el cónyuge viudo tendrá derecho al usufructo vitalicio de 1/2 del capital

Excel de ayuda para cálculos del ISD - Usufructo (pestaña Usufructo)

La legítima según el Derecho Civil Estatal (1/3)

Si es de aplicación el Derecho Civil Estatal, consideraremos la legítima como 1/3 (+ 1/3 de mejora en el caso de los hijos, quedando 1/3 de libre disposición)

Herencia intestada o ab intestato

En el caso de herencias sin testamento, seguiremos las reglas del art 930..958 Código Civil: Libro tercero, título III, Cap IV, secciones 1, 2, 3. Será necesario respetar en todo caso la legítima establecida, por lo que hay que tenerla en cuenta sobre todo en el caso de ser de aplicación la Ley 2/2006, de 14 de junio, de derecho civil de Galicia

• Serán Herederos forzosos a partes iguales, en orden excluyente

1º) Línea recta descendente (Hijos/descendientes)

Los hijos del difunto le heredarán siempre por su derecho propio, dividiendo la herencia en partes iguales

Los nietos y demás descendientes heredarán por derecho de representación, y, si alguno hubiese fallecido dejando varios herederos, la porción que le corresponda se dividirá entre éstos por partes iguales

Si es de aplicación la Ley 2/2006, de 14 de junio, de derecho civil de Galicia, hay que respetar la legítima del cónyuge superstite (incluyendo el usufructo de 1/4 del haber hereditario ya que hay descendientes)

2º) A falta de hijos y descendientes del difunto le heredarán sus ascendientes

El padre y la madre heredarán por partes iguales

En el caso de que sobreviva uno solo de los padres, éste sucederá al hijo en toda su herencia

A falta de padre y de madre sucederán los ascendientes más próximos en grado

Si es de aplicación la Ley 2/2006, de 14 de junio, de derecho civil de Galicia, hay que respetar la legítima del cónyuge superstite (incluyendo el usufructo de 1/2 del haber hereditario ya que no hay descendientes)

3º) A falta de las personas comprendidas en las dos Secciones que preceden, heredarán el cónyuge y los parientes colaterales por el orden que se establece en los artículos siguientes (hasta 4º)

Antes que los colaterales, sucederá en todos los bienes del difunto el cónyuge sobreviviente no separado legalmente o de hecho

Los hermanos e hijos de hermanos suceden con preferencia a los demás colaterales

4º) A falta de personas que tengan derecho a heredar conforme a lo dispuesto en las precedentes Secciones, heredará el Estado

Pactos sucesorios

Apartación

La apartación recae íntegramente sobre la legítima, pudiendo recaer sobre el cónyuge o sobre los hijos. De este modo, quien acepte una apartación quedará excluido en la herencia de la porción de la legítima que le correspondería si no hubiese existido la apartación, a cambio de los bienes aceptados

Pacto de mejora

Los pactos de mejora sólo se pueden entregar en vida y a favor de los hijos. Las mejoras se aplican respetando en todo caso la legítima (si la legítima es de 1/4 del haber hereditario, la mejora se encuadra dentro de los otros 3/4)

Legado

Los legados consisten en la adjudicación de bienes concretos a herederos concretos. Los bienes legados formarán parte de la masa hereditaria, pero sólo los recibirán los legatarios en la porción que se indique en el legado.

Expande para ver los criterios para las liquidaciones con pactos sucesorios

Usufructo

En Título VI del Libro Segundo del Código Civil tenemos definido jurídicamente el usufructo.

De un modo más coloquial, podemos definir el usufructo a través de las siguientes notas: El pleno dominio de un bien se divide en el el usufructo y la nuda propiedad:

• Podemos definir el usufructo como un derecho real que permite el disfrute de una cosa ajena de la que no se tiene la propiedad.
  • El usufructo es a su vez un derecho temporal, y la duración del usufructo dependerá de quién sea el usufructuario.
  • El usufructo puede otorgarse así por una plazo de tiempo definido (usufructo temporal) o para toda la vida del usufructuario (usufructo vitalicio)
• Complementariamente, la nuda propiedad es el derecho de una persona (nudo propietario) a ser dueño de un bien con la limitación de no poder gozar o disfrutar de él.

Cálculo del valor del usufructo

Según el artículo 11 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se utilizarán estas reglas para determinar el valor del derecho de usufructo:

a) Cálculo del valor del usufructo

a.1) Valor del usufructo temporal = 2% del valor total de los bienes por cada año, con el límite del 70%

a.1) Valor del usufructo vitalicio = (89-edad del usufructuario más joven)% del valor total de los bienes, con el límite mínimo del 10%

b) Cálculo de la nuda propiedad: será el resultado de restarle al valor total de los bienes el valor del usufructo

c) En la extinción del usufructo se exigirá el impuesto según el título de constitución, aplicando el tipo medio efectivo de gravamen correspondiente a la desmembración del dominio (véase Consolidación de dominio)

Usufructo del cónyuge viudo

En el derecho civil gallego, se incluye en la legítima esta institución en la Sección 3ª del Capítulo IV del Título X de la Ley 2/2006, de 14 de junio, de derecho civil de Galicia.

La legítima, según el Capítulo V del Título X de la Ley 2/2006, de 14 de junio, de derecho civil de Galicia, se corresponde con 1/4 del haber heriditario que se distribuye del siguiente modo entre los legitimarios:

1º) Los hijos y descendientes de hijos premuertos, justamente desheredados o indignos.

• Constituye la legítima de los descendientes la 1/4 del valor del haber hereditario líquido que, determinado conforme a las reglas de esta sección, se dividirá entre los hijos o sus linajes

2º) El cónyuge viudo no separado legalmente o de hecho.

• Si concurriera con descendientes del causante, al cónyuge viudo le corresponde en concepto de legítima el usufructo vitalicio de una 1/4 del haber hereditario
• Si no concurriera con descendientes, el cónyuge viudo tendrá derecho al usufructo vitalicio de 1/2 del capital

Excel de ayuda para cálculos del ISD - Usufructo (pestaña Usufructo)

Derecho de habitación (75% del usufructo)

Se cuantificará el Derecho de habitación como el 75% del valor del usufructo.

Ejemplo de cálculos cuando confluyen sobre un mismo bien el Derecho de habitación y el usufructo/nuda propiedad

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Consolidación de dominio

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Clave C (apartación) o clave D (herencia mortis causa)

Avales

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Límite 30.000€ (?)

Fideicomisos

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Ius delationis

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Tx del derecho a renuncia cuando hay una premuerte sin aceptación de herencia (ni tácita ni explícita)

Corrección de liquidaciones

Debemos distinguir dos casos en función de cómo afecta la corrección al resultado de la liquidación:

• Si como resultado de la corrección vamos a incrementar la cuota a ingresar, tendremos que hacer una liquidación complementaria
• Si por el contrario, como resultado de la corrección se reduce la cuota a ingresar, será necesario presentar una rectificación de la liquidación

Liquidación complementaria

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Distinguiremos 4 casos en función de la fecha de devengo de la liquidación a corregir y del modo de presentación:

• Si ya ha prescrito
  • Si se rellenan los modelos a mano
  • Si se rellenan los modelos mediante el ALISe -> hay que rehacer la presentación completa
• Si no ha prescrito
  • Si se rellenan los modelos a mano
  • Si se rellenan los modelos mediante el ALISe -> hay que rehacer la presentación completa (duplicar si es posible el ALISe inicial)

ALISe -> habrá de marcarse la casilla 36 (deducción de cuotas anteriores) para tener en cuenta lo que ya se pagó en la autoliquidación previa

Rectificación de una liquidación

En este caso, será necesario presentar la solicitud de rectificación mediante un PR004A en sede.xunta.gal Adicionalmente se puede solicitar, en su caso, la solicitud de ingresos indebidos (modelo) ¿Dónde se presenta esto?¿otro PR004A?

Recargas e intereses de demora

Presentación extemporánea ≤ 12 meses

Los intereses de demora son incompatibles con las recargas los primeros 12 meses. Teniendo en cuenta esto, los cálculos se realizarían así: Si se produce una presentación extemporánea, dentro de los 12 primeros meses aplicamos el artículo 27 de la LGT:

• Se aplican recargas a razón del 1% + 1% por cada mes completo hasta 12 meses

Presentación extemporánea > 12 meses

Si se produce una presentación extemporánea, pasados los 12 primeros meses aplicamos el artículo 27 de la LGT para la recarga y los intereses en función de lo que dicten las leyes de presupuestos generales de cada año:

• Se aplican recargas a razón del 15% + intereses al 3,75% anual

Véase Cálculo de intereses de demora o cálculos sobre sanciones

Cálculos

Cálculos básicos del modelo 650

Para la mayoría de sucesiones habituales se puede utilizar directamente este Excel de ayuda:

Excel de ayuda para cálculos del ISD - Autoliquidaciones de SUCESIONES, aplicando reducciones por parentesco desde 1987 (pestañas D 650 y SUCESIONES (>2021))

Cálculos básicos del modelo 651

Para el supuesto de una donación en la que no haya que tener en cuenta cargas, reducciones o deducciones de ningún tipo, se puede utilizar directamente este Excel de ayuda:

Excel de ayuda para cálculos del ISD - Tipos de gravamen y tarifas (pestaña Calculadora COUTAS)

Este Excel anterior no sería de aplicación si fuese necesario cubrir alguna de estas casillas:

# Casilla	Texto casilla
03	Exencións
04	Cargas deducibles
05	Débedas deducibles
22	Acumulacións de doazóns anteriores
24.a	Reducción autonómica por adquisición de empresa individual ou participacións
24.b	Reducción estatal por adquisición de empresa individual ou participacións
24.c	Reducción por patrimonio histórico
24.d	Reducción por vivienda habitual
24.e	Reducción por explotacións agrarias
24.f	Reduccións establecidas na L 19/1995, de Modernización explotaciones agrarias
24.g	Outras reduccións
35	Deducción doble imposición internacional
36	Deducción cotas anteriores e outras deduccións

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